PENDAHULUAN
Pendapatan merupakan
salah satu item yang penting dalam laporan keuangan sehingga perlu adanya
pedoman untuk mengatur mengenai hal tersebut terutama mengenai pengakuan
pendapatan. Setiap negara memiliki pedoman masing-masing yang mengatur masalah
pengakuan pendapatan ini yang tentu saja disesuaikan dengan kondisi negara
tersebut. Di Indonesia misalnya, dikenal dengan Indonesia GAAP atau PSAK yang
mempunyai aturan berbeda dengan US GAAP atau PSAK milik Amerika terutama dalam
hal pengakuan pendapatan.
Saat ini pedoman yang
baru yang mengatur mengenai sistem akuntansi terutama khususnya pengakuan
pendapatan telah ada, yaitu IFRS. IFRS merupakan solusi baru untuk sistem
akuntansi karena mengingat semakin pesatnya lalu lintas bisnis yang melibatkan
antar negara, maka diperlukan satu pedoman untuk mengatur itu sehingga tidak
terdapat kebingungan dalam hal penerapan sistem akuntansi yang berbeda itu.
Dalam makalah ini dapat
dilihat bagaimana perbedaan mengenai aturan pengakuan pendapatan yang diambil
dari berbagai sumber. Disini dimaksudkan untuk melihat perbedaan pedoman
mengenai pengakuan pendapatan dari masing-masing negara dalam hal ini Indonesia
dan Amerika Serikat dan juga melihat dari sisi IFRS mengatur hal tersebut.
PENGAKUAN PENDAPATAN
Menurut Suwardjono
(2010 : 362-363), pengakuan pendapatan tidak boleh menyimpang dari landasan
konseptual. Oleh karena itu, secara konseptual pendapatan hanya dapat diakui
kalau memenuhi kualitas keterukuran (measurability)
dan keterandalan (reliability).
Kualitas tersebut harus dioperasionalkan dalam bentuk kriteria pengakuan
pendapatan (recognition criteria).
Sebagai produk perusahaan, kriteria keterukuran berkaitan dengan masalah berapa
jumlah rupiah produk tersebut dan kriteria keterandalan berkaitan dengan
masalah apakah jumlah tersebut objektif serta dapat diuji kebenarannya. Kedua
kriteria harus dipenuhi untuk pengakuan pendapatan.
Menurut Kam (1990)
dalam Suwardjono (2010 : 368), pendapatan baru dapat diakui kalau dipenuhi
syarat-syarat berikut :
1.
Keterukuran nilai aset (measurability of asset value)
2.
Adanya suatu transaksi (existence of a transaction)
3.
Proses penghimpunan secara substansial
telah selesai (substansial completion of
the earning process).\
Menurut Sofyan syafri (2008
: 242) bahwa, suatu penghasilan akan diakui sebagai penghasilan pada periode
kapan kegiatan utamanya yang perlu untuk menciptakan dan menjual barang dan
jasa itu telah selesai.
Waktu yang dimaksud
disini ada empat alternatif, yaitu:
1.
Selama produksi;
2.
Pada saat produksi selesai;
3.
Pada saat penjualan;
4.
Pada saat penagihan kas.
Keempat
alternatif ini menurut sofyan syafri sama-sama dipakai dalam pengakuan
pendapatan. Pengakuan pendapatan selama proses produksi berlangsung diterapkan
pada proyek pembangunan jangka panjang. Pada saat selesainya produksi dapat
diterapkan pada kegiatan pertanian atau pertambangan, pada saat penjualan
dipakai untuk barang perdagangan, pada saat penagihan diterapkan pada metode
penjualan angsuran.
PENGAKUAN
PENDAPATAN BERDASARKAN PSAK
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia (2009, hal
23.5) pengakuan dalam pendapatan diterapkan secara terpisah dari setiap
transaksi. Namun pada saat-saat tertentu, diperlukan penerapan kriteria
pengakuan itu pada komponen-komponen yang dapat diidentifikasi secara terpisah
dari transaksi tunggal, sehingga nantinya akan mencerminkan substansi dari
transaksi tersebut.
Penjualan
Barang
Menurut
Ikatan Akuntan Indonesia (2009, hal 23.6) Pendapatan dari penjualan barang diakui jika
seluruh kondisi berikut dipenuhi:
(a)
entitas telah memindahkan risiko dan manfaat
kepemilikan barang secara signifikan kepada pembeli;
(b)
entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan
yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan
pengendalian efektif atas barang yang dijual;
(c)
jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan
andal;
(d)
kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait
dengan transaksi tersebut akan mengalir kepada entitas tersebut; dan
(e) biaya yang
terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat diukur
dengan andal.
Penjualan Jasa
Menurut
Ikatan Akuntan Indonesia (2009, hal 23.8 – 23.9) Jika hasil transaksi yang
terkait dengan penjualan jasa dapat diestimasi dengan andal, pendapatan
sehubungan dengan transaksi tersebut harus diakui dengan acuan pada tingkat
penyelesaian dari transaksi pada tanggal neraca. Hasil transaksi dapat
diestimasi dengan andal jika seluruh kondisi berikut ini dipenuhi:
(a)
jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal;
(b)
kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan
dengan transaksi tersebut dapat diperoleh entitas;
(c) tingkat
penyelesaian dari suatu transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan
andal; dan
(d) biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya menyelesaikan
transaksi tersebut dapat diukur dengan andal.
Bunga, Royalti, dan Dividen
Menurut
Ikatan Akuntan Indonesia (2009, hal 23.11)Pendapatan diakui dengan dasar sebagai
berikut:
(a)
bunga diakui menggunakan metode suku bunga
efektif seperti yang dijelaskan di PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 8 dan PA 17-20;
(b)
royalti diakui atas dasar akrual sesuai dengan
substansi perjanjian yang relevan; dan
(c) dividen
diakui jika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan.
PENGAKUAN
PENDAPATAN BERDASARKAN US GAAP
Menurut Hana dan Danuse
(2009), Pendapatan didefinisikan oleh Konsep Pernyataan FASB No 6 (CON 6) -
Elemen Laporan Keuangan merupakan arus masuk atau peningkatan aset lainnya dari
suatu entitas atau penyelesaian kewajiban dari memberikan atau menghasilkan
barang, memberikan jasa, atau kegiatan lain yang merupakan entitas yang akan
berlangsung yang utama atau pusat operasi. Untuk pengakuan pendapatan dua
kriteria yang harus dipenuhi. Kriteria pengakuan pendapatan yang didefinisikan
dalam Pernyataan Konsep FASB No 5 (CON 5) - Pengakuan dan Pengukuran dalam
Laporan Keuangan Usaha Bisnis. Kriteria mensyaratkan bahwa pendapatan harus
disadari atau direalisasi dan harus diperoleh. Pendapatan direalisasi pada saat
produk (barang atau jasa), barang dagangan, atau aset lainnya ditukar dengan
kas atau klaim terhadap kas. Pendapatan realisasi saat aktiva yang diterima
atau yang dimiliki adalah dapat segera dikonversikan menjadi kas atau klaim
uang tunai. Pendapatan tidak diakui sampai diperoleh. Pendapatan dianggap telah
diterima ketika entitas telah secara substansial dicapai yang dilakukan untuk
menjadi berhak atas imbalan yang diwakili oleh pendapatan (CON5). Penerapan
proses produktif untuk pengakuan pendapatan tampaknya tidak konsisten untuk
diterapkan di industri yang berbeda. Keberadaan kebutuhan yang berbeda untuk
transaksi ekonomi yang sama mengurangi komparabilitas pendapatan di entitas dan
industri. Ada aturan khusus yang berhubungan dengan pengakuan pendapatan
perangkat lunak, penjualan barang tetap atau layanan yang disediakan oleh
televisi kabel di US GAAP (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 51
Pelaporan Keuangan oleh Perusahaan Televisi Kabel, SOP 81-1 Akuntansi Kinerja jenis
Konstruksi dan jenis kontrak Produksi). Aturan rinci sering mengandung
pengecualian untuk jenis transaksi tertentu.
Menurut berbagai
sumber, US GAAP pedoman pendapatan pengakuan sangat luas dan mencakup sejumlah
besar standar yang dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB),
Emerging Isu Task Force (EITF), the American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA) dan the US Securities and Exchange Commission (SEC). Pedoman
cenderung sangat rinci dan sering pada spesifik industri. Sementara proyek
kodifikasi FASB telah menempatkan otoritatif US GAAP di satu tempat, itu tidak
dimaksudkan untuk mempengaruhi volume dan /atau sifat pedoman.
Menurut berbagai
sumber, bahwa panduan US GAAP pada pengakuan pendapatan atas perangkat lunak
memerlukan penggunaan bukti objektif khusus vendor (VSOE) nilai wajar sebelum
pendapatan tersebut dapat diakui. Standar Akuntansi Komite Eksekutif (AcSEC)
menerbitkan Laporan Posisi - SOP 97-2, Pengakuan Pendapatan Software, untuk
memberikan petunjuk pada saat pendapatan pada pengaturan perangkat lunak
(seperti lisensi, menjual, menyewakan, atau perangkat lunak pemasaran komputer)
harus diakui dan dalam jumlah berapa.
Karena sifat pengaturan
perangkat lunak, kebutuhan untuk bukti pengaturan persuasif ditentukan. Ini
bukan norma dalam semua penjualan produk, tapi kadang-kadang dapat menjadi
kritis untuk pengakuan pendapatan. SEC awalnya mencoba menerapkan kriteria yang
sama yang berlaku untuk transaksi pengakuan pendapatan umum bahwa penjual tidak
memiliki kewajiban masa depan yang signifikan atau keterlibatan yang terkait
dengan penjualan untuk pengaturan perangkat lunak. Kriteria ini terbukti sulit
untuk diterapkan pada pengaturan perangkat lunak yang kompleks yang melibatkan
campuran dari produk dan jasa tertentu dan tidak ditentukan dengan biaya tunggal untuk
produk dan jasa. Sebagai hasilnya, SOP
97-2 memberikan banyak panduan yang lebih rinci dan spesifik tentang cara
pengaturan account untuk multi-elemen.
Menurut berbagai
sumber, bagian pedoman US GAAP pada industri-spesifik dapat menghasilkan hasil
yang berbeda dalam US GAAP, untuk transaksi ekonomi yang sama. Misalnya,
aktivasi layanan yang disediakan oleh penyedia layanan telekomunikasi sering
kali secara ekonomis serupa dengan layanan sambungan yang disediakan oleh
perusahaan televisi kabel. Pedoman US GAAP yang mengatur akuntansi untuk
transaksi ini, bagaimanapun berbeda. Akibatnya adalah bahwa waktu pengakuan
pendapatan untuk transaksi ekonomi yang
serupa ini juga bervariasi.
Menurut Hana dan Danuse
(2009), Pengakuan Pendapatan When Right of Return (PSAK 48) menentukan
bagaimana suatu entitas harus mencatat pendapatan dalam hal penjualan produk di
mana pembeli memiliki hak untuk mengembalikan produk. Pendapatan dari transaksi
penjualan diakui pada saat penjualan hanya jika semua persyaratan yang
ditentukan dalam PSAK 48 terpenuhi. Bahkan kemudian, penjual harus menambah
kembali taksiran dan biaya yang diharapkan. Pendapatan harus dikurangi untuk
mencerminkan estimasi kembali. PSAK 5 Akuntansi Kontinjensi menuntut penyisihan
untuk kembali membuat pencatatan pendapatan meskipun pihak tertentu yang akan
klaim di bawah jaminan tidak dapat diidentifikasi. Pernyataan ini membuat pembebanan
perdagangan yang mungkin dan bisa mengakibatkan pelaporan pendapatan lebih
tinggi.
Menurut berbagai
sumber, berdasarkan US GAAP untuk topik harga kontinjensi bahwa pengakuan
pendapatan didasarkan pada ditetapkan atau telah ditentukannya kriteria harga,
yang menghasilkan jumlah kontinjensi yang tidak dicatat sebagai pendapatan
sampai kontinjensi diselesaikan.
Untuk service
transaction, US GAAP melarang penggunaan metode penyelesaian untuk presentase
cost-to-cost (kecuali transaksi tersebut secara eksplisit memenuhi syarat
sebagai jenis konstruksi tertentu atau kontrak produksi). Kebanyakan layanan
transaksi yang tidak memenuhi syarat untuk jenis kontrak konstruksi dicatat
dengan menggunakan model proporsional-kinerja.
Singkatnya, masalah
utama dalam pengakuan pendapatan berdasarkan US GAAP adalah bahwa lebih dari
100 standar pendapatan dapat menghasilkan hasil yang bertentangan untuk
transaksi ekonomi yang sama. Selanjutnya, tidak ada standar umum untuk
pengakuan pendapatan.
PENGAKUAN
PENDAPATAN BERDASARKAN IFRS
Menurut berbagai
sumber, IFRS kerangka kerja berisi standar tertentu pada pengakuan pendapatan.
Standar ini menjelaskan kriteria pengakuan pendapatan khusus untuk penjualan
barang dan penjualan jasa dan bunga, royalti dan dividen. Kriteria pengakuan
pendapatan umum untuk masing-masing adalah: kemungkinan bahwa manfaat ekonomi
yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir ke entitas, dan bahwa pendapatan
dan biaya dapat diukur dengan andal.
Kriteria pengakuan
tambahan yang berlaku untuk pendapatan yang timbul dari penjualan barang. IFRS
mensyaratkan bahwa penjual telah mengalihkan risiko secara signifikan dan
manfaat kepemilikan kepada pembeli dan mempertahankan tidak keterlibatan
manajemen dalam, atau kontrol atas, barang. Pendapatan dari jasa harus diakui
dengan mengacu pada keadaan penyelesaian transaksi tersebut pada tanggal
neraca. Pendapatan bunga harus diakui atas dasar yang memperhitungkan hasil efektif
aktiva tersebut. Royalti diakui secara akrual, dan dividen diakui pada saat hak
pemegang saham untuk menerima pembayaran yang ditetapkan.
PERBANDINGAN
PENGAKUAN PENDAPATAN
Menurut berbagai
sumber, US GAAP pedoman pengakuan pendapatan sangat luas dan mencakup sejumlah
besar standar yang dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB),
Emerging Isu Task Force (EITF), the American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA) dan the US Securities and Exchange Commission (SEC). Pedoman
cenderung sangat rinci dan sering pada spesifik industri. Sementara proyek
kodifikasi FASB telah menempatkan otoritatif US GAAP di satu tempat, itu tidak
dimaksudkan untuk mempengaruhi volume dan /atau sifat pedoman. IFRS memiliki
dua standar pendapatan dan empat fokus pendapatan yang diidentifikasikan.
Prinsip-prinsip luas yang tercantum dalam IFRS umumnya diterapkan tanpa
petunjuk lebih lanjut atau pengecualian untuk industri tertentu.
Sementara Indonesian
GAAP mengikuti prinsip-prinsip pengakuan pendapatan yang luas seperti yang
berdasarkan IFRS, sejumlah standar berbasis industri masih ada. Beberapa
standar industri spesifik sedang atau telah ditarik. Di sisi lain, beberapa
pendapatan yang terkait dengan interprestasi IFRS sedang diadopsi.
Menurut berbagai sumber,
bahwa panduan US GAAP pada pengakuan pendapatan atas perangkat lunak memerlukan
penggunaan bukti objektif khusus vendor (VSOE) nilai wajar sebelum pendapatan
tersebut dapat diakui. IFRS dan Indonesian GAAP tidak memiliki persyaratan
setara. Bagian pedoman US GAAP pada industri-spesifik dapat menghasilkan hasil
yang berbeda dalam US GAAP, untuk transaksi ekonomi yang sama. Misalnya,
aktivasi layanan yang disediakan oleh penyedia layanan telekomunikasi sering
kali secara ekonomis serupa dengan layanan sambungan yang disediakan oleh
perusahaan televisi kabel. Pedoman US GAAP yang mengatur akuntansi untuk
transaksi ini, bagaimanapun berbeda. Akibatnya adalah bahwa waktu pengakuan
pendapatan untuk transaksi ekonomi yang
serupa ini juga bervariasi. Seperti disebutkan diatas, IFRS dan Indonesian GAAP
mengandung minimal pedoman industri spesifik. Sebaliknya, prinsip pendekatan
berbasis luas IFRS dan Indonesian GAAP diterapkan di seluruh perusahaan
industri.
Topik harga kontinjensi
dan faktor-faktornya dalam model pengakuan pendapatan bervariasi antara US GAAP
dan dua kerangka kerja lainnya. berdasarkan US GAAP untuk topik harga
kontinjensi bahwa pengakuan pendapatan didasarkan pada ditetapkan atau telah
ditentukannya kriteria harga, yang menghasilkan jumlah kontinjensi yang tidak
dicatat sebagai pendapatan sampai kontinjensi diselesaikan. IFRS dan Indonesian
GAAP pada umumnya melihat kemungkinan manfaat ekonomi yang terkait dengan
transaksi mengalir ke entitas dan kemampuan untuk mengukur pendapatan tersebut,
termasuk pendapatan kontingen. Hal ini dapat menyebabkan perbedaan waktu
pengakuan pendapatan dengan pendapatan yang berpotensi diakui sebelumnya
berdasarkan IFRS dan Indonesian GAAP.
Salah satu yang paling
umum dalam masalah pengakuan pendapatan harus dilakukan dengan:
1.
Penentuan saat transaksi dengan beberapa
penyerahan harus dipisahkan menjadi komponen-komponen
2.
Dengan cara mendapatkan pendapatan yang
dialokasikan untuk berbagai komponen.
Sementara konsep-konsep yang luar pada
area ini adalah sama dan sering mengakibatkan kesimpulan yang sama di bawah
tiga kerangka kerja, potensi kesimpulan yang signifikan yang berbeda juga ada.
US GAAP berfokus pada pemisahan rinci dan kriteria alokasi, sedangkan IFRS dan
Indonesian GAAP fokus pada substansi transaksi ekonomi. Misalnya, pemisahan
kriteria US GAAP menunjukkan bahwa VSOE nilai wajar lebih baik dalam segala
situasi yang tersedia. Ketika VSOE tidak tersedia, bukti objektif vendor pihak
ketiga dapat digunakan. Pertimbangan yang harus dialokasikan berdasarkan nilai
wajar relatif, tapi mungkin dialokasikan berdasarkan metode sisa jika item
nilai wajar yang disampaiakan tidak diketahui.
IFRS dan Indonesian
GAAP tidak begitu ketat dalam hal bagaimana untuk mendapatkan bukti nilai wajar
yang cukup. Sebagai contoh, IFRS dan Indonesian GAAP memungkinkan penggunaan
biaya ditambah margin yang wajar untuk menentukan nilai wajar, yang biasanya tidak
diperbolehkan untuk tujuan US GAAP. Hal ini bisa mengakibatkan perbedaan antara
strandar-standar pada kedua pemisahan dan pertimbangan alokasi dalam beberapa
pengaturan yang diserahkan. Pedoman US GAAP sehubungan dengan pengaturan
multi-elemen yang sedang dalam proses untuk ditinjau kembali. Sementara
beberapa perbedaan dapat dieliminasi sebagai bagian dari proses pembaruan,
perbedaan baru dapat dibuat.
Akuntansi untuk program
loyalitas pelanggan dapat mendorong hasil fundamental yang berbeda. Persyaratan
IFRS untuk mengobati program loyalitas pelanggan sebagai beberapa unsur
pengaturan, di mana pertimbangan dialokasikan untuk barang atau jasa dan
penghargaan kredit berdasarkan nilai wajar melalui mata pelanggan, yang akan
dapat diterima pada tujuan US GAAP. Beberapa pelaporan US GAAP perusahaan
menggunakan model biaya tambahan, yang sangat berbeda dari beberapa elemen pendekatan
yang diperlukan berdasarkan IFRS. Dalam hal ini implikasinya adalah bahwa IFRS
umumnya mengakibatkan penangguhan pendapatan lebih dan keuntungan.
Untuk service
transaction, US GAAP melarang penggunaan metode penyelesaian untuk presentase
cost-to-cost (kecuali transaksi tersebut secara eksplisit memenuhi syarat
sebagai jenis konstruksi tertentu atau kontrak produksi). Kebanyakan layanan
transaksi yang tidak memenuhi syarat untuk jenis kontrak konstruksi dicatat
dengan menggunakan model proporsional-kinerja. IFRS dan Indonesian GAAP
memerlukan penggunaan metode percentage- of completion dalam pengakuan
pendapatan berdasarkan perjanjian service kecuali kemajuan menuju penyelesaian
tidak dapat diestimasi dengan andal (dalam hal ini digunakan pendekatan zero
profit) atau tindakan tertentu yang jauh lebih signifikan dari yang lainnya
(dalam hal pengakuan pendapatan ditunda sampai tindakan itu dijalankan).
Perbedaan lain
melibatkan kontrak konstruksi karena IFRS dan Indonesian GAAP melarang
penggunaan metode completed-contract. Hal ini mungkin tergantung pada fakta
yang spesifik dan keadaan yang mengakibatkan percepatan pengakuan pendapatan
berdasarkan IFRS dan Indonesian GAAP.
Secara umum, karena
perbedaan yang signifikan dalam volume keseluruhan pendapatan yang terkait
dengan pedoman, analisis rinci tentang pola fakta yang spesifik diperlukan
untuk mengidentifikasi dan mengevaluasi potensi perbedaan antara kerangka kerja
akuntansi.
Berikut ini adalah
tabel perbedaan antara US GAAP, Indonesian GAAP dan IFRS dalam hal pengakuan
pendapatan yang dikutip dari berbagai sumber:
Tabel
1. Perbedaan US GAAP, Indonesian GAAP dan IFRS dalam hal Pengakuan Pendapatan
Impact
|
US
GAAP
|
IFRS
|
Indonesia
GAAP
|
Revenue Recognition –
general
Konsep
IFRS dan pada tingkat lebih rendah, Indonesia GAAP yang berbasis prinsip
sementara US GAAP yang berbasis prinsip, tetapi juga sarat aturan, mungkin
lebih jelas daripada di area pengakuan pendapatan
Perbedaan
mendasar membutuhkan sebuah rincian, analisis berbasis transaksi untuk
mengidentifikasi potensi perbedaan GAAP
|
Pedoman
pengakuan pendapatan secara ekstensif dan termasuk masalah literatur jumlah yang signifikan yang
dikeluarkan oleh penyusun standar US.
Umumnya,
fokus pedoman pada pendapatan adalah (i) baik direalisasikan atau dapat realisasi dan (ii) diperoleh.
Pengakuan pendapatan dianggap melibatkan transaksi bursa, yaitu pendapatan tidak
boleh diakui samapai transaksi bursa telah terjadi.
Konsep-konsep
ini lebih mudah, namun ditambah dengan aturan rinci.
|
Dua
standar pendapatan utama menangkap semua transaksi pendapatan dalam satu dari
empat kategori luas :
-
Penjualan barang
-
Pengolahan layanan
-
Penggunaan aset entitas lainnya
(menghasilkan bunga, royalti, dll)
-
Kontrak konstruksi
|
Secara
umum sama dengan IFRS, kecuali:
-
Berdasarkan Indonesia GAAP
sejumlah standar industri spesifik (misalnya di jalan tol, perbankan,
reksadana, sekuritas perusahaan) masih ada dan
-
Indonesia GAAP tidak termasuk
contoh seperti yang digambarkan dalam Lampiran IAS 18.
|
Impact
|
US
GAAP
|
IFRS
|
Indonesia
GAAP
|
Revenue Recognition –
general - Lanjutan
Perbedaan
tersebut mungkin memiliki konsekuensi tentang bagaimana perusahaan
beroperasi, termasuk, contoh, bagaimana mereka menyatukan berbagai jenis
produk dan pelayanan dipasar.
|
Sebuah
diskusi rinci dari industri yang spesifik berbeda dari luar ruang lingkup
publikasi ini. Namun ilustrasi tujuan
saja, dicatat bahwa sangat ada bimbingan khusus untuk perangkat lunak
pengakuan pendapatan. Salah satu aspek panduan yang berfokus pada kebutuhan
untuk VSOE menunjukkan nilai wajar dalam rangka memisahkan unsur-unsur
perangkat lunak yang berbeda.
Persyaratan ini melampaui persyaratan nilai wajar umum US GAAP.
|
Kriteria
pengakuan pendapatan untuk masing-masing kategori ini termasuk kemungkinan
bahwa manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir kepada
entitas dan yang pendapatan dan biaya dapat diukur andal. Kriteria pengakuan
tambahan yang berlaku dalam setiap kategori yang luas.
Prinsip-prinsip
yang diletakkan dalam masing-masing dari kategori umumnya diterapkan tanpa
aturan lebih lanjut yang signifikan dan/atau pengecualian.
|
|
Impact
|
US
GAAP
|
IFRS
|
Indonesia
GAAP
|
Revenue Recognition –
general - Lanjutan
|
|
Konsep
nilai wajar VSOE tidak ada berdasarkan IFRS, sehingga menghasilkan nilai
wajar yang rendah pada ambang batas pemisah perangkat lunak berdasarkan IFRS.
Sedangkan
harga yang secara teratur dibebankan oleh suatu entitas ketika suatu item
dijual terpisah merupakan bukti terbaik dari item nilai wajar, IFRS mengakui
bahwa kewajaran estimasi nilai wajar (seperti biaya ditambah margin), dalam
keadaan tertentu, merupakan alternatif yang diterima.
|
|
Impact
|
US
GAAP
|
IFRS
|
Indonesia
GAAP
|
Pertimbangan
Kontinjensi – umum
Pendapatan
dapat diakui sebelumnya berdasarkan IFRS dan Indonesia GAAP bila ada
kontinjensi yang terkait dengan harga / tingkat pertimbangan.
|
Pedoman
umum yang terkait dengan kontinjensi sekitar pertimbangan yang dibahas dalam
SAB topik 13 dan konsep harga penjual kepada pembeli yang tetap atau telah
ditentukan.
Bahkan
ketika pengiriman telah jelas terjadi (atau jasa telah jelas diberikan) SEC
telah menekankan bahwa pendapatan terkait pada pertimbangan kontingen yang tidak boleh di akui sampai kontinjensi
teratasi. Tidak akan tepat untuk mengakui pendapatan berdasarkan probabilitas
dari faktor yang dicapai.
|
Untuk
penjualan yang baik, seseorang melihat pada kriteria pengakuan umum sebagai
berikut :
- Entitas
telah mengalihkan kepada pembeli risiko signifikan dan manfaat kepemilikan
- Entitas
tidak lagi terlibat pada tingkatan manajerial yang biasanya berhubungan
dengan kepemilikan atau pengandalian efektif atas barang yang dijual;
- Jumlah
pendapatan dapat diukur secara andal;
- Besar
kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi akan mengalir
ke entitas; dan
|
Sama
dengan IFRS
|
Impact
|
US
GAAP
|
IFRS
|
Indonesia
GAAP
|
Pertimbangan
Kontinjensi – umum - Lanjutan
|
|
- Biaya
yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan dengan transaksi penjualan
yang dapat dikur dengan andal.
Dengan demikian,
asumsi bahwa kriteria pengakuan
pendapatan lainnya terpenuhi, IFRS secara khusus menyebut untuk pertimbangan
manfaat probabilitas mengalir ke entitas sebagai kemampauan untuk
mengukur secara andal terkait pendapatan. Jika tidak kemungkinan besar bahwa
manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas atau jika jumlah pendapatan
tidak dapat diukur secara andal, pengakuan atas bagian kontinjensi akan
ditunda sampai saat seluruh kriteria tersebut terpenuhi.
|
|
Impact
|
US
GAAP
|
IFRS
|
Indonesia
GAAP
|
Pengaturan multipel
elemen-umum
Meskipun
pedoman sering menghasilkan pegolahan yang sama berdasarkan tiga kerangka,
diperlukan pertimbangan yang cermat, karena ada potensi perbedaan yang
signifikan.
Dimana
perbedaan memang ada, IFRS dan Indonesia GAAP dapat mengakibatkan pemisahan
lebih komponen/elemen, yang dapat menghasilkan pengakuan pendapatan yang
lebih awal.
|
Pengaturan
pendapatan dengan beberapa kiriman yang dipisahkan menjadi berbagai unit
akuntansi jika pengaturan pengiriman memenuhi semua kriteria yang ditentukan
yang dijelaskan dalam panduan. Pengakuan pendapatan ini kemudian di evaluasi
secara independen untuk setiap unit yang terpisah dari akuntansi.
|
Kriteria
pengakuan pendapatan ini biasanya diterapkan secara terpisah untuk setiap
transaksi. Dalam keadaan tertentu, diperlukan untuk memisahkan transaksi ke
dalam komponen yang diidentifikasi
dalam rangka merefleksikan substansi transaksi. Ketika komponen yang
diidentifikasi mempunyai nilai yang berdiri sendiri dan nilai wajarnya dapat
diukur secara andal, pemisahannya tepat.
|
Sama
dengan IFRS
|
Impact
|
US
GAAP
|
IFRS
|
Indonesia
GAAP
|
Pengaturan multipel
elemen-umum - Lanjutan
|
Konsep
US GAAP memisahkan potensi unit akuntansi dan mengidentifikasi/mengukur nilai
wajar unit potensial akuntansi tampak indikator pasar nilai wajar dan umumnya
tidak memungkinkan, contoh, perhitungan estimasi nilai wajar berdasarkan
biaya dan diasumsikan atau margin yang wajar.
Ketika
ada obyektif dan bukti nilai wajar dapat diandalkan untuk seluruh unti akuntansi dalam suatu
perjanjian, pengaturan pertimbangan harus dialokasikan ke unit-unit akuntansi
terpisah berdasarkan nilai wajar relatif mereka.
|
Pada
saat yang sama, dua atau lebih transaksi mungkin dikelompokkan bersama-sama
ketika mereka dihubungkan sedemikian rupa sehingga efek komersial tidak dapat
dipahami tanpa mengacu pada serangkaian transaksi secara keseluruhan.
|
|
Impact
|
US
GAAP
|
IFRS
|
Indonesia
GAAP
|
Pengaturan multipel
elemen-umum - Lanjutan
|
Ketika
nilai wajar dikenal karena tidak item tidak terkirim, tetapi tidak untuk item
yang disampaikan, sebuah pendekatan residual bisa digunakan.
Metode
reserve-residual – Jika obyektif dan bukti item nilai wajar yang disampaikan
dapat diandalkan atau tidak ada item yang dihindari kecuali pedoman US GAAP
lain yang secara khusus menharuskan disampaikan pada unit akuntansi untuk
dicatat sebesar nilai wajarnya dan yang ditandai pada setiap periode
pelaporan sesudahnya.
|
Harga
yang dibebankan secra teratur ketika item dijual tersendiri adalah bukti
terbaik dari item nilai wajar tersebut. Pada saat yang sama, dalam kondisi
tertentu, pendekatan cost-plus
reasonable-margin untuk mengestimasi nilai wajar yang sesuai berdasarkan
IFRS. Dalam situasi yang jarang
terjadi, metodologi reserve residual mungkin dapat diterima.
|
|
Impact
|
US
GAAP
|
IFRS
|
Indonesia
GAAP
|
|
Mengacu
pada panduan terbaru/yang diusulkan pada bagian bawah untuk perubahan yang
diajukan US GAAP mengenai pedoman pengaturan multi elemen.
|
Penggunaan
salah satu cost-plus atau metode reserve residual berdasarkan IFRS
memungkinkan untuk pemisahan komponen lebih / unsur dari yang dicapai
berdasarkan US GAAP
|
|
Penjualan Jasa – Umum
Perbedaan
mendasar di sekitar panduan adalah bagaimana pendapatan jasa harus diakui
memiliki potensi untuk dampak yang signifikan terhadap waktu dari pengakuan
pendapatan.
|
US
GAAP melarang penggunaan metode penyelesaian cost-to-cost percentage untuk
mengakui pendapatan berdasarkan pengaturan jasa kecuali kotrak dalam ruang
lingkup pedoman khusus untuk konstruksi atau kontrak produksi tipe tertentu.
|
IFRS
mensyaratkan bahwa transaksi jasa akan dicatat dengan mengacu pada tahap
peyelesaian transaksi. Metode ini sering disebut sebagai the
Percentage
– of – completion method. Tahap
penyelesaian dapat ditentukan oleh berbagai metode (termasuk cost – to – cost
method)
|
Sama
dengan IFRS
|
Impact
|
US
GAAP
|
IFRS
|
Indonesia
GAAP
|
Penjualan Jasa – Umum
(lanjutan)
|
Umumnya,
perusahaan harus menerapkan kinerja model proporsional atau model kinerja
lengkap. Dalam keadaan di mana tidak ada ukuran output, ukuran input yang
mendekati ke arah perkembangan penyelesaian, mungkin dapat dipergunakan.
Pendapatan diakui berdasarkan pola yang jelas dan jika tidak ada maka
pendekatan garis lurus mungkin cocok.
Pendapatan
ditangguhkan di mana hasil transaksi jasa yang tidak dapat diukur secara
andal.
|
Pendapatan
dapat diakui secara garis lurus jika jasa dilakukan oleh jumlah yang tidak
menentu yang bertindak lebih dari jangka waktu tertentu dan tidak ada metode
lain yang lebih baik untuk tahap penyelesaian.
Bila
hasil transaksi jasa tidak dapat diukur dengan andal, pendapatan mungkin
diakui untuk sebatas biaya yang
dikeluarkan yang dapat diperoleh kembali. Artinya metode zero profit yang
akan digunakan, sebagai lawan dari metode complete performance.
|
|
Impact
|
US
GAAP
|
IFRS
|
Indonesia
GAAP
|
Penjualan Jasa – Umum
(lanjutan)
|
|
Pendapatan
mungkin harus ditangguhkan, contoh, dimana suatu tindakan tertentu jauh lebih
signifikan daripada tindakan lain.
|
|
Kontrak konstruksi
|
Metode
percentage-completion lebih baik, namun metode kontrak selesai diizinkan
dalam kondisi yang jarang terjadi
|
Dicatat
dengan menggunakan metode percentage completion. Metode completed contract
tidak diperbolehkan.
|
Sama
dengan IFRS
|
KESIMPULAN
Salah satu yang paling
umum dalam masalah pengakuan pendapatan harus dilakukan dengan:
1.
Penentuan saat transaksi dengan beberapa
penyerahan harus dipisahkan menjadi komponen-komponen
2.
Dengan cara mendapatkan pendapatan yang
dialokasikan untuk berbagai komponen.
Jika
diperhatikan dari uraian sebelumnya di atas, sangat jelas bahwa Indonesian GAAP
memiliki beberapa kesamaan dalam hal aturan untuk pengakuan pendapatan dengan
IFRS, sementara US GAAP mempunyai fokus yang berbeda terutama dalam hal
pengakuan pendapatan, yang mana fokus US GAAP itu adalah pemisahan yang rinci
dalam hal ini dalah pengakuan pendapatan dan kriteria alokasinya, sedangkan
IFRS dan Indonesia GAAP berfokus pada substansi transaksi ekonomi.
DAFTAR
PUSTAKA
Sofyan Syafri Harahap. 2008. Teori Akuntansi. Jakarta: PT Raja Grafindo Persada.
Suwardjono. 2010. Teori Akuntansi, Perekayasaan Pelaporan Keuangan (Edisi Ketiga).
Yogyakarta: BPFE.
Hana Bohusova dan Danuse Nerudova. 2009. US GAAP and IFRS Convergence In The Area Of
Revenue Recognition. Jurnal Economics dan Management.
Tidak ada komentar:
Posting Komentar